虛開增值稅專用發票罪(含普通發票)定罪量刑解讀

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國家營改增完成之后,幾乎所有的交易都需要繳納增值稅,故可抵扣的增值稅進項稅成為增值稅款高低決定因素,企業在取得增值稅專用(普通)發票、享受改革紅利的同時,不可避免的存在虛開增值稅專用(普通)發票的風險,或者是無法抗拒高額利潤的誘惑,或者是無意間取得虛開的增值稅發票,今天帶大家看看虛開增值稅專用發票罪到底是什么樣?

一、虛開增值稅專用發票罪(含普通發票)定罪

(一)《刑法》第二百零五條【虛開增值稅專用發票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪】

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

(二)第二百零五條之一 【虛開發票罪】

虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。

(三)根據《國務院關于修改〈中華人民共和國發票管理辦法〉的決定》(國務院令2010第587號)第二十二條規定:

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

1. 為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

2. 讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

3. 介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

發票管理辦法第三十七條明確規定了罰則,即違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。上述發票也包括增值稅普通發票,因此,虛開普通發票的,依據上述文件規定執行處罰。

二、虛開增值稅專用發票罪(含普通發票)量刑

(一)關于虛開增值稅專用發票,量刑的標準。

1. 根據刑法第205條,虛開增值稅專用發票的量刑有以下檔位:

第一檔:三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金2萬-20萬;

第二檔:數額較大或者有其他嚴重情節:處3-10年有期徒刑,并處5-50萬罰金;

第三檔:數額巨大或者有其他特別嚴重情節:處10年-無期徒刑,并處5-50萬罰金。單位犯罪對單判處罰金,對主要負責人和直接責任人比照以上規定處罰。

2. 本罪的數額較大或者其他嚴重情節、數額巨大或者有其他特別嚴重情節,根據《最高人民法院關于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》(法釋[2002]30號)的規定(此規定為最新適用標準)。現在虛開增值稅專用發票數額和情節標準如下:

(1) 入罪標準:虛開涉稅5萬以上入罪,處3年以下有期徒刑或拘役,并處2-20萬罰金。

(2) 數額較大:虛開涉稅50萬-250萬,處3-10年有期徒刑,并處5-50萬罰金。

(3) 數額巨大:虛開涉稅250萬以上,處10年有期徒刑或者無期徒刑,并處5-50萬罰金。

(4) 其他嚴重情節:造成國家稅款損失30萬以上并且在第一審判決宣告前無法追回的,處3-10年有期徒刑,并處5-50萬罰金。

(5) 其他特別嚴重情節:造成國家稅款損失150萬以上在第一審判決宣告前無法追回的,處10年有期徒刑或者無期徒刑,并處5-50萬罰金。

(二)關于虛開增值稅普通發票,量刑的標準。

1. 根據刑法第205條之一,【虛開發票罪】虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票的量刑有以下檔位:

第一檔:情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;

第二檔:情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

2. 本罪的情節嚴重和情節特別嚴重,無法律規定。

個人通過對比利用虛開增值稅專用發票罪量刑中的其他嚴重情節即造成國家稅款損失30萬以上并且在第一審判決宣告前無法追回,得出初步虛開發票罪的量刑:

情節嚴重,造成國家稅款損失30萬以上并且在第一審判決宣告前無法追回。

情節特別嚴重,造成國家稅款損失150萬以上并且在第一審判決宣告前無法追回。

例:某案件A某涉嫌虛開普通發票1000萬,均按最高稅率16%計算,因普票不可抵扣,購方一般作成本沖抵企業所得稅,此也均按最高稅率25%計算,1000萬元普票可能造成國家稅款的損失為:1000萬/(1+16%)*16%*25%=34.5萬。

綜上述以上全部條文,希望尊紀守法,切莫貪念高額利潤的誘惑,走上犯罪不歸之路。

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